落地加工企业的税收政策

关键词　落地加工缴 3 抵 9增值税扣除率专用发票边民互市落地加工试点

一、税收政策的核心是缴 3 抵 9

缴 3 抵 9 是落地加工企业最直接的政策红利。参贸边民在落地加工商品流向市场时，向落地加工企业开具 3% 增值税专用发票，加工企业可以依法定扣除税率 9% 计算进项税额进行抵扣（国家税务总局黑龙江省税务局）。

税率差就是企业的利润空间。进项按 9% 计算、销项按适用税率计算，中间 6 个百分点的差额转化为企业可用的资金（国家税务总局黑龙江省税务局）。

政策在地方的口径一致。西双版纳州商务局在答复中明确，购进边民互市贸易进口农产品时，取得小规模纳税人开具 3% 征收率的增值税专用发票，以发票上注明的金额和 9% 的扣除率计算进项税额（西双版纳州商务局）。

图 1　缴 3 抵 9 的票据链条

二、政策依据的三个文件

缴 3 抵 9 的依据是三条税务文件。分别是《财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37 号）、《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32 号），以及《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告 2019 年第 39 号）。

三个文件分别解决了税率简并、税率调整和进项扣除率的问题。农产品深加工适用 9% 扣除率的规则来自这一组文件（国家税务总局黑龙江省税务局）。

地方执行以这三条为准。各地税务机关在解释落地加工企业的抵扣口径时，引用的都是同一组文件（国家税务总局黑龙江省税务局）。

三、进口环节的免税

上游的免税是缴 3 抵 9 的前提。边民通过互市贸易进口的生活用品，每人每日价值在人民币 8000 元以下的，免征进口关税和进口环节税（财政部 海关总署 税务总局）。

额度以个人为单元计算和使用（财政部 海关总署 税务总局）。

进口免税不代表全链条免税。边民把进口商品销售给国内落地加工企业，属于境内应税销售行为，需要按规定缴纳增值税（国家税务总局吉林省税务局）。

四、加计抵扣与适用条件

农产品用于深加工时可以再加计抵扣。农产品若用于生产或委托加工 13% 税率货物，在生产领用农产品环节可再加计抵扣 1%（国家税务总局黑龙江省税务局）。

加计的前提是取得合法有效的增值税扣税凭证。落地加工企业适用缴 3 抵 9，必须取得合法的扣税凭证，票据不合规就无法抵扣（国家税务总局黑龙江省税务局）。

凭证的取得依赖上游的规范。边民合作社作为组织方，需要保证边民申报的交易内容、项目和金额真实准确，与物流、资金流信息相匹配（国家税务总局黑龙江省税务局）。

五、1% 专票的差别

不是所有专票都能按 9% 抵。取得小规模纳税人开具 1% 征收率的农产品增值税专用发票，只能按发票注明的农产品买价和 1% 的扣除率计算进项税额（国家税务总局黑龙江省税务局）。

两类农产品要分开管。企业如果同时存在 3% 和 1% 两类农产品，应当分别储存、分别管理，在生产领用环节做好记录，避免混淆加工引发税务风险（国家税务总局黑龙江省税务局）。

选择的主动权在开票环节。边民或合作社开 3% 还是 1%，直接决定下游企业能抵多少（国家税务总局黑龙江省税务局）。

图 2　两类专票的扣除率差别

六、发票链条的堵点

实际执行中，卡点常出在开票人身上。边民是自然人，只能代开增值税普通发票，下游加工企业因此拿不到可抵扣的凭证（国家税务总局吉林省税务局）。

吉林珲春遇到过这类僵局。2025 年初，珲春市互兴边贸专业合作社组织边民把冻鱿鱼、冻狭鳕鱼销售给当地两家工贸企业做落地加工，因边民无法开具 3% 专票，涉税处理一度陷入僵局（国家税务总局吉林省税务局）。

税务部门的处理办法是两条。一是逐户提醒参与边贸的边民办理涉税登记、取得增值税专用发票开具资格，二是引入第三方涉税代理机构，为有零散贸易的边民代办发票开具和纳税申报（国家税务总局吉林省税务局）。

七、政策带来的成本节省

政策的减负效果可以量化。黑河首家互市贸易落地加工企业黑龙江丰德恒泰粮油有限公司表示，互市贸易的税收优惠政策每年能为企业节省 600 万元成本（国家税务总局黑龙江省税务局）。

这家企业的原料全部来自合作社。它使用的进口原料大豆，都是合作社以互市贸易方式从俄罗斯采购的（国家税务总局黑龙江省税务局）。

政策带动了边境的外贸量。自 2020 年互市贸易落地加工政策实施以来，黑河市实现贸易额 1.46 亿元，参贸边民达 1.95 万人次（国家税务总局黑龙江省税务局）。

图 3　黑河互市落地加工的政策效果

八、落地加工试点与园区

政策要靠试点落地。云南红河州在全省首推边民多地备案、多区交易机制，以及互市进口商品异地落地加工模式（云南省商务厅）。

试点带动了产业聚集。2025 年红河州边民互市商品落地加工企业增至 15 家，产值达 7.32 亿元、增长 4.2 倍，带动边民增收 1537.5 万元（云南省商务厅）。

加工环节的产值也在放大。2025 年 1 月至 7 月，凭祥加工榴莲肉等农副产品约 5.41 万吨，产值达 6.32 亿元（人民网广西频道）。

图 4　2025 年红河州落地加工企业

九、地方配套的政策

税收政策以外，地方还配套了金融和物流的支持。云南省 2025 年推进外贸稳进提质政策，明确支持为边民提供贷款贴息、支持边民互市贸易进口商品落地加工，并对落地加工企业提供流动资金贷款贴息（云南省商务厅）。

落地加工也依赖通关的效率。河口口岸推行多卡合一、运抵直通模式，越南咖啡豆从入关到加工最快不超过 24 小时（中国金融新闻网）。

原料落地的时间决定了资金周转。通关时间缩短，加工企业的原料库存和资金占用同步下降（红河日报）。

十、税收政策的落点判断

缴 3 抵 9 解决的是边民分散采购与企业规模化生产之间的票据断层，它把政策红利从进口环节延伸到了加工环节（国家税务总局黑龙江省税务局）。

政策的实际效果取决于链条的完整度。开票、抵扣、加计三环中缺一环，企业就拿不到那 6 个百分点的差额（国家税务总局黑龙江省税务局）。

从公开口径看，这项政策的价值不止在税上。它让原料留在本地加工，把通道流量变成了产业产值，红河与凭祥的落地加工产值都是这个逻辑的结果（云南省商务厅、人民网广西频道）。

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