仓储与运输税率差异的核算

关键词　增值税税率兼营分别核算主要业务判定物流辅助服务社会物流费用

一、流通服务的税率适用

交通运输服务与仓储服务的税率差 3 个百分点，是流通环节税负差异的主要来源。运输是把货物从一地运到另一地，仓储是提供存储场所与保管服务，物流辅助服务包括装卸搬运、收派、仓储、港口码头等，《中华人民共和国增值税法》第十条把交通运输服务的税率定为 9%，把销售服务中不动产租赁以外的服务税率定为 6%。

销售农产品适用 9% 的税率。初级农产品在流通环节的销售，销项按 9% 计算，进项按扣税凭证计算扣除率，税率与扣除率的对应关系决定了链条各环节的税负分布。

图 1　流通服务与农产品的税率

二、兼营与混合销售的区分

兼营指企业同时经营不同税率的业务，混合销售指一项销售行为同时涉及货物和服务。财税〔2016〕36 号附件 1 第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算，未分别核算的从高适用税率；第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售，从事货物生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税。

区分兼营与混合销售，看的是业务之间是否独立、能否分别定价与核算。运输与仓储分别签约、分别计价的，属于兼营；把运输与装卸打包为一项服务的，按主要业务定税率。

三、未分别核算与主要业务判定

《中华人民共和国增值税法》第十二条规定，纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的，应当分别核算，未分别核算的从高适用税率。第十三条规定，纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。

两条规则对应两种情形：多项独立业务没有分开核算的从高，一项交易含多个税率的按主要业务。主要业务的判断看交易的实质内容与合同约定，价格构成里占比高、构成交易核心的那项业务，通常被认定为主要业务。

图 2　税率适用的三条规则

四、快递与网络货运的计税口径

财政部、税务总局公告 2025 年第 5 号对快递服务与网络货运的计税作出规定：快递服务按收派服务缴纳增值税；网络货运经营企业自行采购并交付使用的成品油、天然气、电力、氢能、二甲醚、甲醇以及支付的通行费，符合条件的可以作为进项税额抵扣。

网络货运的进项抵扣设了两项条件，指向燃料与运输业务的真实归属。平台把运输业务外包给个体司机时，司机自行采购的燃料费用不能由平台抵扣；平台自采并交付司机使用的，才进入抵扣范围。承运与撮合两种角色的税负，正来自这一差别。

五、仓储设施用地的城镇土地使用税优惠

财政部、税务总局公告 2023 年第 5 号规定，自 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，对物流企业自有或承租的大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的 50% 计征城镇土地使用税。大宗商品仓储设施指同一仓储设施占地面积在 6000 平方米及以上、主要储存粮食、棉花、油料、糖料、蔬菜、水果、肉类、水产品等农产品和农业生产资料的设施。

优惠限定在仓储设施用地，办公、生活区及其他非直接用于大宗商品仓储的土地不在减税范围。农产品批发市场、农贸市场专门用于经营农产品的房产、土地，另按财政部、税务总局公告 2023 年第 50 号免征房产税和城镇土地使用税。

六、仓储与运输业务的成本结构对照

仓储与运输的税负差异，要在成本结构里看。中储发展股份有限公司 2024 年年度报告显示，营业收入 631.44 亿元、同比下降 6.13%，其中仓储物流基础设施综合服务收入 23.35 亿元、毛利率 26.56%，大宗商品供应链服务收入 208.10 亿元、毛利率 0.82%，智慧运输平台建设与运营收入 397.89 亿元、毛利率 2.41%；归母净利润 4.03 亿元、同比下降 48.76%。

仓储业务毛利率高、运输业务毛利率低，与两者的资产占用和人力结构有关。仓储的收入来自场地与服务的长期出租，运输的收入随油价、路桥费和运价波动，收入结构决定了适用税率在总收入中的分布。

图 3　中储发展 2024 年分部业务毛利率（%）

七、运输与仓储企业的收入结构

顺丰控股股份有限公司 2024 年年度报告显示，营业收入 2844 亿元、同比增长 10.1%，归母净利润 101.7 亿元、同比增长 23.51%；其中时效快递收入 1222.06 亿元，快运收入 376.41 亿元、同比增长 13.79%，供应链及国际收入 704.92 亿元、同比增长 17.53%，冷运及医药收入 98.12 亿元、同比下降 4.86%。

时效快递与快运是运输业务，冷运及医药同时包含运输与仓储，供应链及国际包含多类服务。收入结构里哪些部分适用 9%、哪些部分适用 6%，取决于服务内容与合同约定。

八、社会物流成本的水平与构成

中国物流与采购联合会、中国物流信息中心的数据显示，2024 年全国社会物流总额 360.6 万亿元、同比增长 5.8%，社会物流总费用 19.0 万亿元、同比增长 4.1%，社会物流总费用与国内生产总值的比率为 14.1%、比上年下降 0.3 个百分点。费用构成上，运输费用与国内生产总值比率为 7.6%，保管成本为 4.8%，管理费用为 1.7%。农产品物流总额 5.5 万亿元、同比增长 4.0%。

物流成本的水平既受产业结构影响，也受税收与收费影响。运输与保管两项合计占国内生产总值的 12.4%，税率差异落在其中的方式，取决于企业能否把业务与收入分开。

图 4　2024 年社会物流费用占 GDP 比率（%）

九、仓储与运输税率差异的核算要点

税率差是 3 个百分点。合同、发票、核算三处的口径要一致：合同分别列明运输费与仓储费，发票按业务分别开具并适用对应税率，账上按业务分部核算收入与成本。三处只要有一处混同，未分别核算的从高适用税率就会触发，差额以补税形式回到企业。

农产品流通企业的运输与仓储往往同时发生，把装卸、分拣、包装等物流辅助服务与运输、仓储分开核算，是按业务适用税率的基础。核算分得越细，税负越接近业务的实际构成。

行内实情

相关问题