损耗与报废的进项转出处理

关键词　进项税额转出非正常损失存货报废专项申报证据链

一、损耗与报废的进项转出适用边界

增值税对损失的处理分两类。一类是正常损失，即生产经营过程中形成的合理损耗，这部分对应的进项税额可以继续抵扣；另一类是非正常损失，对应的进项税额不得抵扣，已经抵扣的要作转出处理。

分界的落脚点在成因。《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定，非正常损失对应的进项税额不得从销项税额中抵扣；实施细则第二十四条把非正常损失界定为因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物被依法没收、销毁、拆除的情形。农产品因自身特性在常温下失水、腐烂，只要成因归于自然属性与合理操作，属于正常损耗。

图 1　损耗与报废的进项转出判定

二、非正常损失的政策界定

2026 年 1 月 1 日起施行的《中华人民共和国增值税法》第二十二条规定，非正常损失对应的进项税额不得从其销项税额中抵扣；《中华人民共和国增值税法实施条例》（国务院令第 826 号）第十九条把非正常损失明确为因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形，这一口径与原暂行条例及其实施细则保持一致。

两个归因方向各有指向。管理不善是主观归因，看企业是否尽到必要的保管、仓储、盘点义务；违反法律法规是客观归因，看货物的取得或处置是否合法。除这两项以外的情形，不构成非正常损失。

图 2　两类损失的处理差别

三、正常损耗的行业水平

判断损耗是否合理，先要有参照。农产品里叶菜、浆果的损耗最高，根茎类最低；损耗从产地采收、预冷、分选、运输到终端陈列逐段发生。连锁超市的生鲜损耗率是可比的观察口：三江购物披露的生鲜损耗率为 7.1%，人人乐为 5.6%，家家悦为 2.7%（兴业证券农林牧渔行业研究报告）。

损耗率高低取决于品类结构、冷链覆盖与门店周转。冷链完整、周转快的门店损耗低；冷链断链、陈列时间长的门店损耗高。把损耗率控制在合理区间，是把正常损耗与非正常损失分开的前提。

图 3　连锁超市生鲜损耗率（%）

四、损耗与报废的证据链与申报方式

报损能否税前扣除、进项是否需要转出，取决于证据链是否完整。企业发生存货报废损失，需填报资产损失税前扣除申报表，并按国家税务总局公告 2011 年第 25 号的要求办理，属于清单申报的按第九条办理，属于专项申报的按第十条逐项报送，同时留存会计核算资料、存货计税成本确定依据、内部核批文件、损失原因说明等材料。国家税务总局公告 2018 年第 15 号把企业资产损失资料改为留存备查，申报表的填报责任和资料的完整性责任落在企业。

证据链的关键是扣除原因。报损要说明是什么原因、在哪个环节、金额怎么算出来的，三者对应不上，损失的性质和金额都难以认定。

五、霉烂变质的处理与转出额计算

霉烂变质是最典型的非正常损失。国家税务总局宁波市税务局第二稽查局的处理决定书（甬税稽二罚〔2025〕64 号）显示，2023 年企业库存成品茶叶 186.41 吨因保管不善霉烂变质，报损金额 2321703.55 元，其中原材料 2223444.11 元，企业未按规定作进项税额转出，被认定少缴增值税 200109.97 元、城市维护建设税 5002.75 元，并处罚款 102556.37 元，处罚日期为 2025 年 6 月 18 日。

转出额的计算不能简单按报损总额乘以税率。存货损失里既有外购的原辅材料、包装物，也有本企业投入的人工与制造费用；只有外购货物和应税劳务对应的进项才需要转出。企业要按账面成本中外购部分的占比分摊，避免多转或少转。

六、主动销毁与滞销过期的处理区分

并非所有销毁都要转出进项。因产品质量原因、滞销过期或保质期临近而主动销毁的存货，多地税务机关的口径是不属于非正常损失，不需要作进项税额转出（国家税务总局 12366 纳税服务平台答复）。这类销毁是经营决策的结果，成因不归于管理不善，也不违反法律法规。

区分两类情形看的是成因能否归到管理责任。管理不善造成的霉烂变质要转出，主动、可控、有记录的报废不用转出。企业需要把销毁的审批、清点、处置记录留全，说明决策主体与处置方式。

图 4　主动销毁与霉烂变质的定性

七、存货跌价准备与进项转出的区别

会计处理与增值税处理是两条线。企业按企业会计准则对存货计提跌价准备，反映的是可变现净值低于成本的差额；增值税的进项转出，针对的是非正常损失对应的已抵扣进项。计提跌价准备不构成进项转出的理由，作进项转出也不必然形成会计上的资产减值损失。

两家农业上市公司的年度报告可以说明会计口径的规模。黑龙江北大荒农业股份有限公司 2024 年年度报告披露，宝泉岭等 4 家分公司计提存货跌价准备 185.58 万元；金健米业股份有限公司 2024 年年度报告披露，全年计提各项减值准备 680 万元，其中存货跌价准备 448 万元，资产减值损失 594 万元、同比增加 172 万元。这些是会计上的减值，与增值税进项转出分别处理。

八、损失成因的举证与常见偏差

损失性质的认定最终落在举证上。企业主张正常损耗的，要用损耗率、进出库台账、盘点记录说明损耗在合理范围内；税务机关认定为非正常损失的，也要以管理不善或违反法律法规的事实为依据。

实务里的常见偏差是账实不符。盘亏、毁损的存货在账面长期挂账不处理，或者处理时只冲减数量不走损失程序，都会在核查中被要求补充说明并调整。存货损失的申报责任在企业，资料的完整性决定了适用的口径。

九、损耗与报废的进项转出处理判断

这项处理的核心，是把损耗的成因与增值税的抵扣规则对应起来。正常损耗的进项继续抵扣，非正常损失的进项必须转出，两者的分界在管理责任与合法性，金额大小不是判据。

对农产品流通企业来说，损耗是成本的一部分，转出是税负的一部分。仓储条件的改善、周转速度的提升、报损流程的规范做在前面，正常损耗的占比会下降；证据链留存做扎实，损失性质的认定会更清楚。甬税稽二罚〔2025〕64 号一案被追缴的 200109.97 元增值税，落在的正是证据链缺失的位置。

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